{"id":8746,"date":"2015-10-04T16:25:47","date_gmt":"2015-10-04T14:25:47","guid":{"rendered":"https:\/\/robertospinetti.dosespacios.com\/impuesto-sobre-sucesiones-y-donaciones\/"},"modified":"2025-04-09T13:46:52","modified_gmt":"2025-04-09T11:46:52","slug":"impuesto-sobre-sucesiones-y-donaciones","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.robertospinetti.com\/es\/impuesto-sobre-sucesiones-y-donaciones\/","title":{"rendered":"IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES"},"content":{"rendered":"

[vc_row][vc_column][vc_column_text]DISCRIMINACI\u00d3N PARA LOS NO RESIDENTES: SENTENCIA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LA UNI\u00d3N EUROPEA DEL 3 DE SEPTIEMBRE DE 2014<\/a> (el texto integral de la sentencia est\u00e1 disponible Espa\u00f1ol<\/a>)<\/p>\n

En Espa\u00f1a los impuestos sobre sucesiones y donaciones se regulan mediante dos normativas de car\u00e1cter nacional: la Ley 29\/87 de 18 diciembre 1987<\/a> que delimita los principios generales, y el Real Decreto 1629\/1991 de<\/a> 8 de noviembre 1991<\/a>, que incluye las normas de actuaci\u00f3n e interpretaci\u00f3n relativos a la ley anteriormente mencionada.<\/p>\n

M\u00e1s all\u00e1 de estas normas, que prev\u00e9n la descentralizaci\u00f3n a favor de las Comunidades Aut\u00f3nomas en relaci\u00f3n con la administraci\u00f3n de los impuestos, tambi\u00e9n se aplica la Ley 22\/2009 de 18 diciembre<\/a>, que en su art. 48 reconoce a las Comunidades Aut\u00f3nomas amplia autonom\u00eda a la hora de determinar algunos elementos del Tributo, como por ejemplo la reducci\u00f3n de la Base imponible, los tipos impositivos, el valor y los coeficientes del patrimonio ya existente del sujeto pasivo y finalmente la aplicaci\u00f3n de deducci\u00f3n y exenci\u00f3n de impuestos.<\/p>\n

El art\u00edculo 32 de la Ley 22\/2009 establece los requisitos necesarios para la aplicaci\u00f3n de las disposiciones normativas de car\u00e1cter regional, que por lo tanto pasar\u00e1n en primer plano \u00fanicamente cuando subsistan determinados supuestos relacionados con la existencia de una conexi\u00f3n personal o real con el territorio de la Comunidad Aut\u00f3noma, siempre y cuando el sujeto pasivo no resida en Espa\u00f1a.<\/p>\n

Hasta el 1 de enero de 2015, en los casos en los que dicha conexi\u00f3n no subsist\u00eda – es decir, en los casos en los que el de cuius <\/em>o el donante no viviera en Espa\u00f1a y por lo tanto en el territorio de una de las Comunidades Aut\u00f3nomas -, o el bien inmueble objeto de sucesi\u00f3n o donaci\u00f3n estuviera ubicado en el extranjero, el impuesto a pagar se determinaba \u00fanicamente seg\u00fan los elementos determinados por la normativa estatal, que, de manera diferente a la regional, no preve\u00edan la aplicaci\u00f3n de ning\u00fan tipo de reducci\u00f3n, deducci\u00f3n o exenci\u00f3n fiscal.<\/p>\n

La previsi\u00f3n de un tratamiento fiscal diferenciado en relaci\u00f3n con el impuesto de sucesiones y donaciones para sujetos determinados en base a su condici\u00f3n de no residentes en 2012 fue examinada por la Comisi\u00f3n Europea, que interpuso un recurso contra Espa\u00f1a en virtud de la violaci\u00f3n de los art\u00edculos 21 y 63 del TFUE<\/a> y los art\u00edculos 28 e 40 del Acuerdo sobre el Espacio Econ\u00f3mico Europeo<\/a> de 1992.<\/p>\n

El Tribunal de Justicia de la Uni\u00f3n Europea se pronunci\u00f3 sobre la cuesti\u00f3n (C-127-2012) mediante la sentencia de 3 de septiembre de 2014<\/a>, afirmando que la normativa de un estado miembro que hace que la aplicaci\u00f3n de reducciones de la base imponible dependa del lugar de residencia del de cuius <\/em>y del sucesor a la hora de la muerte, del lugar de residencia del donante o del donatario en el momento en el que se realiza una donaci\u00f3n, o aun m\u00e1s del sitio en el que se ubica el bien inmueble objeto de sucesi\u00f3n o donaci\u00f3n (cuando da lugar a sucesi\u00f3n o donaci\u00f3n entre no residentes o su objeto sea un bien inmueble situado en el extranjero), constituye discriminaci\u00f3n contraria a las normas comunitarias, ya que delimita la libre circulaci\u00f3n de capitales y obliga a los \u00a0contribuyentes no residentes a soportar un cargo fiscal mayor y oneroso con respecto a los residentes.<\/p>\n

Como es evidente, de hecho, una situaci\u00f3n normativa de este tipo podr\u00eda condicionar la libre elecci\u00f3n del lugar de residencia y la libre gesti\u00f3n de las inversiones, estando en contrasto de forma obvia con los principios esenciales de la Uni\u00f3n. El recurso, de hecho, afirmaba que aunque el art\u00edculo 65 del TFUE autoriza a los estados miembros a aplicar\/actuar disposiciones que diferencian a los contribuyentes cuya situaci\u00f3n sea diferente por razones de residencia o por ubicaci\u00f3n del capital invertido; en el mismo art\u00edculo se especifica que dichas medidas y procedimientos \u201cno deben constituir medio de discriminaci\u00f3n arbitraria ni una restricci\u00f3n disimulada de la libre circulaci\u00f3n de capitales y de pagos referidos en el art\u00edculo 63\u201d (art. 65.3 TFUE).<\/p>\n

En fecha 8 de septiembre de 2014 la Comisi\u00f3n invit\u00f3 el Gobierno Espa\u00f1ol a facilitar toda la informaci\u00f3n relativa a las medidas que planeaba adoptar para adaptarse a la sentencia del Tribunal en un plazo de dos meses; en caso contrario la Comisi\u00f3n comenzar\u00eda un procedimiento de infracci\u00f3n en virtud del art. 206 TFUE por falta de actuaci\u00f3n de lo establecido en la sentencia.<\/p>\n

El d\u00eda 27 de noviembre de ese mismo a\u00f1o, con la Ley 26\/2014<\/a>, el Parlamento espa\u00f1ol adopt\u00f3 una serie de enmiendas a los impuestos de sucesi\u00f3n y donaci\u00f3n con la introducci\u00f3n de la Disposici\u00f3n Adici\u00f3nal Segunda de la Ley 29\/87<\/a>.<\/p>\n

El 1 de enero de 2015 entraron en vigor los nuevos preceptos normativos, y desde esa fecha la liquidaci\u00f3n de los impuestos aplicables a la adquisici\u00f3n de bienes y derechos a t\u00edtulo de sucesi\u00f3n, legado, donaci\u00f3n o cualquier otro negocio jur\u00eddico a t\u00edtulo gratuito e \u201cintervivos\u201d (todos esos definidos por el legislador espa\u00f1ol a \u201ct\u00edtulo lucrativo\u201d) se adapta a las siguientes normas:<\/p>\n

a) En el caso de adquisici\u00f3n de bienes y derechos a t\u00edtulo de herencia, en el caso de que el de cuius<\/em> hubiera residido en un estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo que no sea Espa\u00f1a, los contribuyentes tendr\u00e1n derecho de aplicaci\u00f3n de la normativa propia aprobada por la Comunidad Aut\u00f3noma en la que se encuentra la mayor parte del valor de los bienes y derechos de la masa hereditaria situada en Espa\u00f1a. Si no hubiera bien o derecho alguno ubicado en Espa\u00f1a se aplicar\u00e1 a todo sujeto la normativa de la Comunidad Aut\u00f3noma en la que reside.<\/p>\n

b) En el caso de la adquisici\u00f3n de bienes y derechos a t\u00edtulo de herencia, legado o cualquier otro negocio jur\u00eddico a t\u00edtulo sucesorio, si el de cuius<\/em> hubiera residido en una determinada Comunidad Aut\u00f3noma, los contribuyentes no residentes que residan en un estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo tendr\u00e1n derecho a la actuaci\u00f3n de la normativa propia aprobada por dicha Comunidad Aut\u00f3noma.<\/p>\n

c) En el caso de adquisici\u00f3n de bienes inmuebles ubicados en Espa\u00f1a a t\u00edtulo de donaci\u00f3n o cualquier otro negocio jur\u00eddico a t\u00edtulo gratuito \u201cintervivos\u201d, los contribuyentes no residentes, residentes tanto en un estado miembro de la Uni\u00f3n Europea como del Espacio Econ\u00f3mico Europeo, tendr\u00e1n derecho a la actuaci\u00f3n de la normativa propia aprobada por la Comunidad Aut\u00f3noma en la que se sit\u00faa dicho bien inmueble.<\/p>\n

d) En el caso de adquisici\u00f3n de bienes inmuebles situados en un estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo que no sea Espa\u00f1a, a t\u00edtulo de donaci\u00f3n o cualquier otro negocio jur\u00eddico a t\u00edtulo gratuito \u201cintervivos\u201d, los contribuyentes residentes en Espa\u00f1a tendr\u00e1n derecho a la aplicaci\u00f3n de la normativa propia aprobada por la Comunidad Aut\u00f3noma en la que residen.<\/p>\n

e) En el caso de adquisici\u00f3n de bienes muebles ubicados en Espa\u00f1a a t\u00edtulo de donaci\u00f3n o de cualquier otro negocio jur\u00eddico a t\u00edtulo gratuito e \u201cintervivos\u201d, los contribuyentes no residentes que residan en otro estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo tendr\u00e1n derecho a la aplicaci\u00f3n de la normativa propria aprobada por la Comunidad Aut\u00f3noma en la que se ubican dichos bienes muebles por el mayor n\u00famero de d\u00edas en el periodo de los 5 a\u00f1os inmediatamente anteriores contando de fecha a fecha que finalizar\u00e1 el d\u00eda anterior al que dar\u00e1 comienzo a la obligaci\u00f3n tributaria.<\/p>\n

La sentencia de Tribunal UE, adem\u00e1s de aportar modificaciones de car\u00e1cter normativo, ha generado tambi\u00e9n efectos directos para los contribuyentes no residentes que, durante los \u00faltimos a\u00f1os, han pagado al estado espa\u00f1ol el impuesto de Sucesi\u00f3n y Donaci\u00f3n.<\/p>\n

Conforme al art\u00edculo 221 de la Ley 58\/2003 <\/a>\u00a0de 17 de diciembre, General Tributaria, de hecho, en el caso de que todav\u00eda no hayan transcurrido 4 a\u00f1os desde el pago del impuesto, el contribuyente tendr\u00e1 derecho a solicitar el reembolso de la cantidad integral de todo importe abonado en exceso a la Agencia Estatal de Administraci\u00f3n Tributaria (Hacienda).<\/p>\n

En el caso de que hayan transcurrido 4 a\u00f1os, y por lo tanto el cr\u00e9dito ya hubiera prescrito, el contribuyente podr\u00e1 de todas maneras ejercer una acci\u00f3n de responsabilidad patrimonial contra el Estado espa\u00f1ol conforme a lo establecido en el Real Decreto 429\/1993, de 26 de marzo<\/a>.[\/vc_column_text][\/vc_column][\/vc_row]<\/p>\n<\/section>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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